Одна з благодійних неприбуткових організацій провела роздачу подарункових сертифікатів на електронні дитячі книги номіналом 2500,00 грн кожен. Частина сертифікатів була придбана за кошти організації, частина — отримана безоплатно від юридичної особи. Усі сертифікати були роздані дітям на безоплатній основі. Виникає питання: чи підлягає така роздача оподаткуванню, і чи необхідно її відображати у формі №1ДФ (додатку 4ДФ)?
За загальним правилом, передбаченим Податковим кодексом України (зокрема, пп. 165.1.39 ПКУ), якщо юридична особа дарує сертифікати фізичним особам, їх вартість вважається додатковим благом і включається до загального оподатковуваного доходу одержувача. Такий дохід оподатковується за ставкою 18% ПДФО у джерела виплати.
Водночас, існує норма, згідно з якою вартість подарунків (а також призів за спортивні досягнення), у частині, що не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року, не підлягає оподаткуванню. У 2025 році ця межа становить 2000 грн. Виняток становлять лише грошові виплати — вони оподатковуються незалежно від суми.
У звіті за формою 4ДФ така передача сертифікатів відображається двома рядками:
- частина вартості до 25% МЗП — з ознакою доходу «160» (згідно з роз’ясненням ЗІР 103.25);
- сума перевищення — з ознакою доходу «126» (також ЗІР 103.25).
Якщо ж сертифікати передаються не у грошовій формі, тобто як натуральне благо, необхідно застосовувати натуральний коефіцієнт для розрахунку оподатковуваної бази (роз’яснення ЗІР 103.02).
Однак важливо враховувати можливість ідентифікації одержувачів. Якщо сертифікати не мають іменного характеру, не передбачають ідентифікації і можуть бути використані будь-якою дитиною — наприклад, приурочені до певної події — тоді такі витрати не вважаються доходом фізичних осіб і не підлягають ані оподаткуванню, ані відображенню у 4ДФ.
Натомість, якщо фонд формує списки одержувачів сертифікатів, затверджує їх наказом і таким чином точно визначає, хто отримує подарунок, у цьому випадку сертифікати класифікуються як додаткове благо з усіма наслідками у вигляді оподаткування та звітності.
